新冠肺炎影響下的上市公司年報(bào)審計(jì)應(yīng)對(duì)

    唐松蓮 劉桂良 劉經(jīng)國(guó)

    為應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱“新冠肺炎”），全國(guó)采取了居家隔離、延長(zhǎng)春節(jié)假期等疫情防控措施，特別是世界衛(wèi)生組織宣布新冠肺炎為“構(gòu)成國(guó)際關(guān)注的突發(fā)公共衛(wèi)生事件”，這些都將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，尤其對(duì)上市公司業(yè)績(jī)影響或更為明顯。

    那么，疫情控制對(duì)上市公司2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)會(huì)產(chǎn)生怎樣的、多大程度的影響呢？作為承擔(dān)上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的審計(jì)師，又應(yīng)如何應(yīng)對(duì)呢？

    一、疫情控制對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響分析

    如下表1所示，將疫情控制分為三個(gè)階段，分階段討論疫情控制對(duì)上市公司業(yè)績(jī)影響。

    第一階段，發(fā)現(xiàn)病毒—武漢封城。在這個(gè)階段，疫情僅在武漢或湖北省內(nèi)發(fā)現(xiàn)，對(duì)湖北經(jīng)濟(jì)有一定影響，對(duì)國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)影響不明顯。媒體已經(jīng)關(guān)注武漢出現(xiàn)病毒及相關(guān)部門檢測(cè)消息，故資本市場(chǎng)醫(yī)療制藥板塊上市公司出現(xiàn)短期價(jià)格上漲行情，但對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)并未造成明顯影響。

    第二階段，武漢封城—延遲復(fù)工。隨著春節(jié)大規(guī)模人口流動(dòng)，疫情迅速向全國(guó)蔓延，舉國(guó)上下共同抗擊疫情，采取了居家隔離、延長(zhǎng)春節(jié)假期等防控措施。盡管疫情控制持續(xù)時(shí)間不長(zhǎng)，但對(duì)上市公司業(yè)績(jī)影響已充分顯現(xiàn)，因?yàn)榇汗?jié)假期為很多上市公司的業(yè)務(wù)高峰期（如餐飲、旅游、電影和交運(yùn)等行業(yè)），疫情控制因影響消費(fèi)需求而在一定程度會(huì)負(fù)面作用公司業(yè)績(jī)。

    第三階段，全國(guó)延遲復(fù)工與國(guó)際公共衛(wèi)生緊急事件（PHEIC）雙重疊加—至今。全國(guó)人口流動(dòng)管制和延遲復(fù)工政策對(duì)上市公司業(yè)績(jī)影響的輻射范圍進(jìn)一步加大，特別是疫情被定義為PHEIC還將引發(fā)外需下滑，不利行業(yè)在原有基礎(chǔ)上，還會(huì)擴(kuò)散到金融、房地產(chǎn)、零售等行業(yè)；與此同時(shí)，人口流動(dòng)管制和延遲復(fù)工政策還會(huì)對(duì)供給端產(chǎn)生影響，降低公司資產(chǎn)利用效率；此外，交通管制推高物流成本帶來公司銷售費(fèi)用上升，延遲復(fù)工政策推高企業(yè)用工成本從而提升公司生產(chǎn)成本。

    但疫情對(duì)公司業(yè)績(jī)反作用不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)，一方面，疫情會(huì)催促公司全面調(diào)整自己，加速我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型，免疫力強(qiáng)的企業(yè)，會(huì)被加速升級(jí)。另一方面，世界上所有偉大的公司，都經(jīng)歷過“風(fēng)雨”，我國(guó)企業(yè)經(jīng)歷疫情洗禮，必然會(huì)有部分企業(yè)邁上新的臺(tái)階，拐點(diǎn)所在，都是機(jī)遇。

    二、疫情對(duì)2019年年報(bào)審計(jì)影響

    疫情發(fā)生在2020年春節(jié)假期，正值2019年年報(bào)審計(jì)期間，那疫情控制對(duì)上市公司2019年年度年報(bào)審計(jì)產(chǎn)生怎樣影響呢？如上表1所示，在疫情控制第一階段，審計(jì)師僅需關(guān)注這一事件，考慮其對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的影響。進(jìn)入疫情控制第二和第三階段，隨著疫情控制升級(jí)，對(duì)某些上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大不利影響，審計(jì)師需評(píng)估疫情導(dǎo)致的期后事項(xiàng)對(duì)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響，特別是進(jìn)入第三階段，由于全國(guó)延遲復(fù)工，還會(huì)引發(fā)審計(jì)師時(shí)間壓力風(fēng)險(xiǎn)。

    第一，疫情控制導(dǎo)致審計(jì)師關(guān)注疫情期后事項(xiàng)。疫情發(fā)生在2019年財(cái)務(wù)報(bào)表披露日之前，年報(bào)審計(jì)師負(fù)主動(dòng)識(shí)別義務(wù)，應(yīng)評(píng)估疫情對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有重大不利影響，對(duì)其在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注中是否充分披露做出獨(dú)立客觀判斷，進(jìn)而考慮如何在審計(jì)結(jié)果中披露。

    第二，疫情控制增加判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)難度。審計(jì)師在2019年報(bào)審計(jì)應(yīng)密切關(guān)注疫情控制對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響，特別是受疫情不利行業(yè)中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳公司更是要予以特別考慮，如因疫情失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、主要供應(yīng)商等，使被審計(jì)單位銷售、生產(chǎn)和采購(gòu)面臨極大困難。

    第三，疫情控制導(dǎo)致審計(jì)師時(shí)間壓力風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)時(shí)間壓力會(huì)顯著影響審計(jì)效果，并會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著疫情的發(fā)展，全國(guó)復(fù)工延遲，審計(jì)師被迫修訂原本審計(jì)計(jì)劃，縮短原計(jì)劃的審計(jì)工作時(shí)間。特別疫情被認(rèn)定為被審計(jì)單位期后事項(xiàng)或影響公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，還需要修改原本審計(jì)計(jì)劃，追加審計(jì)程序，這對(duì)原本已經(jīng)緊張的審計(jì)外勤工作時(shí)間會(huì)帶來時(shí)間壓力風(fēng)險(xiǎn)。

    三、疫情下審計(jì)師2019年度年報(bào)審計(jì)的應(yīng)對(duì)

    第一，評(píng)估疫情控制期后事項(xiàng)對(duì)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表影響；可考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：判斷被審計(jì)單位是否屬于疫情控制業(yè)績(jī)不利行業(yè)；詢問管理層和治理層，確定疫情是否影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表；查閱被審計(jì)單位管理層和治理層是否就疫情控制對(duì)公司業(yè)績(jī)影響進(jìn)行討論；同期比較被審計(jì)單位2019年和2020年收入、成本及毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。在此基礎(chǔ)上，明確疫情對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的具體報(bào)表項(xiàng)目和金額，判斷年報(bào)中披露是否恰當(dāng)。

    第二，評(píng)估疫情控制對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響。可考慮的審計(jì)程序包括：提請(qǐng)管理層評(píng)估疫情控制對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響；評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是否合理；評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，計(jì)劃結(jié)果是否可能改善疫情控制對(duì)被審計(jì)單位不利影響；在條件允許情況下，可考慮與公司治理層溝通該事項(xiàng)，并要求管理層和治理層提供有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

    第三，強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告方案，提請(qǐng)投資者關(guān)注疫情控制對(duì)公司影響。疫情控制對(duì)審計(jì)報(bào)告方案影響取決于該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響程度、審計(jì)師可接受風(fēng)險(xiǎn)水平和治理層良好溝通道。如下表2所示，首先，審計(jì)師對(duì)疫情影響的重要性進(jìn)行評(píng)估，判斷疫情期后事項(xiàng)對(duì)2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響是否重大。

    如果影響重大，且被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告已進(jìn)行充分披露，審計(jì)師首先應(yīng)與治理層對(duì)疫情控制事項(xiàng)對(duì)公司影響進(jìn)行溝通，其次采用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提示投資者關(guān)注，在此基礎(chǔ)上，在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中披露審計(jì)師針對(duì)該事項(xiàng)已執(zhí)行的審計(jì)程序；如被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告沒披露或披露不充分，審計(jì)師也可以先與治理層溝通該疫情對(duì)公司影響，其次采用意見段給予說明，在此基礎(chǔ)上，在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段中披露針對(duì)該事項(xiàng)已實(shí)施過審計(jì)程序。

    如果影響非重大，無論被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告是否充分披露，審計(jì)師可選擇性與治理層溝通該事項(xiàng)，也可選擇在審計(jì)報(bào)告披露中增加“其他事項(xiàng)段”，增加“其他事項(xiàng)段”目的在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者理解審計(jì)處于外界環(huán)節(jié)，如疫情控制現(xiàn)狀對(duì)年報(bào)審計(jì)影響。

    至于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)如何披露，從WIND金融數(shù)據(jù)終端數(shù)據(jù)，根據(jù)關(guān)鍵詞“疫情”、“病毒”、“災(zāi)害”、“災(zāi)難”等對(duì)已披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行文本分析，發(fā)現(xiàn)2017年粵華包B（證券代碼200986）披露過““天鴿”號(hào)臺(tái)風(fēng)災(zāi)害損失”的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，與本次疫情控制非常類似，可參照。該公司選擇該關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目主要理由是臺(tái)風(fēng)自然災(zāi)害導(dǎo)致公司非正常停產(chǎn)發(fā)生的停工損失對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)影響較大。

    第四，嘗試遠(yuǎn)程審計(jì)，緩解審計(jì)時(shí)間壓力；疫情屬于突發(fā)事項(xiàng)，審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮修訂審計(jì)總體策略或具體審計(jì)計(jì)劃，嘗試部分審計(jì)程序采用遠(yuǎn)程審計(jì)，審計(jì)師將通過遠(yuǎn)程審計(jì)結(jié)果完整地記錄于審計(jì)工作底稿，并考慮在后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中將現(xiàn)階段所獲取的重要支持性文件材料的掃描件與原件進(jìn)行核對(duì)，并在審計(jì)工作底稿中特別注明原件核對(duì)工作的實(shí)施人員、時(shí)間和結(jié)果；對(duì)必須采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)程序，審計(jì)師仍可在現(xiàn)階段先做一些準(zhǔn)備工作，以提高審計(jì)工作效率。

    唐松蓮，華東理工大學(xué)商學(xué)院，副教授

    劉桂良，湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，教授

    劉經(jīng)國(guó)，上海臨港科創(chuàng)投資管理有限公司，投資總監(jiān)

（編輯 喬川川）