別讓“臨陣換所”影響審計(jì)獨(dú)立性

    ■吳曉璐

    近日，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱“中注協(xié)”）發(fā)文提示，防范頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    在年報(bào)審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，中注協(xié)發(fā)聲直指“臨陣換所”潛藏的執(zhí)業(yè)隱患，督促事務(wù)所堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正底線，做好資本市場“看門人”，不能讓“換所”將審計(jì)獨(dú)立性“換”沒了。此舉有助于從源頭規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)，防范審計(jì)造假，保障上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，維護(hù)投資者合法權(quán)益，護(hù)航資本市場高質(zhì)量發(fā)展。

    從實(shí)際情況來看，為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)有充足時(shí)間開展預(yù)審等關(guān)鍵程序、保障財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量，多數(shù)上市公司在2025年年底前完成了審計(jì)機(jī)構(gòu)變更，也有部分公司延至2026年年初完成變更。中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至3月24日，共有57家會(huì)計(jì)師事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司637家。其中，609家上市公司于2025年之前變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，28家于2026年年初變更。

    然而，在距離2025年年報(bào)披露截止日不足1個(gè)月的當(dāng)下，仍有*ST公司發(fā)布公告稱，未確定2025年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。在經(jīng)歷續(xù)聘原所不成、第一次變更未獲股東會(huì)通過后，該公司第三次聘任2025年度審計(jì)機(jī)構(gòu)還需經(jīng)股東會(huì)通過。從該公司的情況來看，因其2024年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)觸及財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)，去年5月份已被實(shí)施*ST，正面臨退市壓力。

    不可否認(rèn)，上市公司“臨陣換所”有出于合規(guī)等客觀因素考慮，但也容易引發(fā)投資者對該公司有購買審計(jì)意見或規(guī)避負(fù)面審計(jì)意見的質(zhì)疑。尤其在審計(jì)時(shí)間極為緊張的背景下，如果后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有充足人力和資源，難以執(zhí)行完整、充分的審計(jì)程序，該公司的年報(bào)真實(shí)性與可信度將面臨更大爭議。

    需要注意的是，審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假記載審計(jì)報(bào)告的違法成本已大幅提升。

    一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所證券服務(wù)執(zhí)業(yè)監(jiān)管持續(xù)趨嚴(yán)。去年4月份，財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)修訂印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理辦法》，進(jìn)一步細(xì)化備案要求，加強(qiáng)全流程監(jiān)管，并明確退出機(jī)制。實(shí)踐中，已經(jīng)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所因配合公司造假、出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載等，被地方證監(jiān)局依法禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。

    另一方面，事后追責(zé)力度不斷加大。在上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員被追究行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任的越來越多，且已漸成常態(tài)。

    此外，我國的注冊會(huì)計(jì)師法再次迎來大修，著力解決審計(jì)造假等注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的突出問題。前期公開征求意見的注冊會(huì)計(jì)師法修正草案擬進(jìn)一步加大責(zé)任追究力度，將違規(guī)出具報(bào)告的處罰額度，由現(xiàn)行法的最高處違法所得5倍罰款提高至10倍；情節(jié)嚴(yán)重的，暫停業(yè)務(wù)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可；明確因出具虛假報(bào)告被追究刑事責(zé)任的注冊會(huì)計(jì)師終身禁業(yè)。

    年報(bào)審計(jì)是上市公司財(cái)務(wù)信息的重要“防線”，也是注冊會(huì)計(jì)師履行“看門人”職責(zé)的核心環(huán)節(jié)。面對“臨陣換所”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須謹(jǐn)慎評估上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度及自身專業(yè)勝任能力，審慎作出承接決定，如果決定承接，應(yīng)調(diào)配足夠的審計(jì)資源，主動(dòng)與前任所深度溝通，堅(jiān)守獨(dú)立性、專業(yè)性，勤勉盡責(zé)，客觀、審慎發(fā)表審計(jì)意見，牢牢守住審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量“生命線”。

    與此同時(shí)，監(jiān)管部門也應(yīng)加大對“臨陣換所”公司的監(jiān)管力度。要重點(diǎn)盯防臨近年報(bào)截止日突擊換所、頻繁換所的公司，強(qiáng)化問詢核查。對存在退市風(fēng)險(xiǎn)的*ST公司進(jìn)行穿透式監(jiān)管，遏制其購買審計(jì)意見等行為。此外，要加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)同，多措并舉織密織牢年報(bào)審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)，阻斷通過“臨陣換所”掩蓋財(cái)務(wù)問題、規(guī)避退市的路徑，切實(shí)維護(hù)投資者合法權(quán)益與資本市場秩序。