上海證監(jiān)局提示2021年年報審計八大風險領域

    本報記者 吳曉璐

    1月26日，上海證監(jiān)局發(fā)布《會計監(jiān)管通訊》之2021年年報審計?？Ｍㄟ^案例通報、執(zhí)業(yè)提示，督促會計師事務所和執(zhí)業(yè)人員進一步樹立風險合規(guī)意識，助力提升年報審計執(zhí)業(yè)質量和服務資本市場的能力。

    據悉，2021年，上海證監(jiān)局對17家會計師事務所執(zhí)業(yè)的21個轄區(qū)上市公司審計項目進行了專項檢查，根據檢查情況，將對存在明顯執(zhí)業(yè)問題的審計項目開展后續(xù)處理，并對檢查發(fā)現的五類典型問題進行案例通報。同時，結合審計監(jiān)管新形勢、新情況、新要求，上海證監(jiān)局梳理了八方面需重點關注的領域，對2021年年報審計進行執(zhí)業(yè)提示。

    上海證監(jiān)局表示，為切實做好上市公司2021年年報審計工作，進一步提升年報審計質量，提示各會計師事務所應當以問題和風險為導向，勤勉審慎執(zhí)業(yè)，特別關注以下風險領域：

    一是貨幣資金審計。審計時應關注公司控股股東或實控人是否存在高比例股權質押、經營活動大額資金缺口、負面輿情、重大訴訟等異常情形，識別公司是否存在“存貸雙高”、大額境外資金、與業(yè)務規(guī)模不匹配的大額存款余額和發(fā)生額、無商業(yè)合理性的大額購銷交易和預付款、大額資金在期間付出期末收回、頻繁開立或注銷銀行賬戶、通過資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團、復雜的理財和衍生金融合同、資產負債表日后存在大額異常資金變動等風險跡象。對已出現異常情形或風險跡象的企業(yè)，審慎評估相關業(yè)務商業(yè)合理性，恰當執(zhí)行針對性審計程序，包括實地走訪上下游、獲取上下游銀行流水、穿透核查資金最終使用者等，有效識別資金管控內控缺陷，妥善應對大股東及關聯方資金占用的風險。此外，對通過資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團的公司，應關注是否按照《企業(yè)會計準則解釋第15號》的要求對貨幣資金進行恰當的列報和披露。

    二是收入審計。審計時應關注貿易類特別是融資性貿易收入、仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入、存在退市壓力的公司收入真實性、合理性，應充分了解公司商業(yè)模式和業(yè)務實質，對資金流、貨物流、票據流進行更為嚴格的檢查，特別對于第四季度突擊確認收入的情形保持高度職業(yè)懷疑，嚴防“空轉”“走單”貿易虛增收入的風險；嚴格按照新收入準則要求，恰當應對提前確認收入、不當采用總額法確認收入的風險；結合退市規(guī)定，對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當出具收入專項核查意見，按規(guī)定扣除與主營業(yè)務無關和不具備商業(yè)實質的收入。

    三是重大非常規(guī)交易審計。審計時應密切關注公司是否通過重大非常規(guī)交易規(guī)避退市，包括通過突擊確認資產交易、政府補助等方式增加利潤；突擊達成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務豁免協議或資產捐贈，實現凈資產精準轉正；破產重整方案實施的重大不確定性消除前，提前確認債務重組收益等。審計時應恰當評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，復核交易涉及的會計估計是否存在偏向，如交易真實性存疑、會計處理不恰當，應充分考慮對審計意見的影響。

    四是資產減值審計。審計時應結合減值跡象對資產減值的充分性保持合理懷疑，恰當應對應計提未計提風險；對于公司本期發(fā)生的重大資產減值或轉回事項，應充分了解和復核公司減值估計方法的恰當性、前后年度一致性以及估計依據的充分性、可靠性，不得簡單利用評估專家工作，嚴防公司通過當期大額轉回前期計提金額、“洗大澡”一次性大額計提等方式濫用減值調節(jié)利潤的風險。

    五是關聯交易審計。審計時應對公司超出正常經營過程的重大交易和安排及其對手方、臨時新增或交易集中的供應商和客戶保持高度警覺，對相關交易的商業(yè)實質保持合理懷疑，有效應對關聯交易非關聯化、關聯方認定不完整的風險。針對已識別的關聯方，重點關注關聯交易的商業(yè)合理性、定價公允性、決策合規(guī)性、披露充分性，嚴防關聯方資金占用和違規(guī)擔保、利用關聯交易調節(jié)利潤、不當利益輸送等風險。

    六是會計差錯審計。審計時如發(fā)現前期經審計財務報表可能存在重大錯報，后任審計師應與前任審計師充分溝通，結合本期及前期已獲取的審計證據，審慎判斷相關差錯更正是否恰當、披露是否充分，嚴防公司通過濫用會計差錯更正、混淆會計估計變更和會計差錯更正等方式調節(jié)利潤的風險；前期確實存在重大會計差錯的，應關注公司財務相關內控是否存在缺陷，并考慮對本期內部控制審計意見的影響；嚴格按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號——財務信息的更正及相關披露（2020修訂）》的要求，對更正后的財務報表進行全面審計或對相關更正事項進行專項鑒證。

    七是審計意見及其披露。審計時應嚴格判斷“錯報”與“受限”，恰當區(qū)分“重大性”與“廣泛性”，深入核實上期非標事項在本期是否取得實質性進展，謹慎分析本期影響是否消除，恰當判斷與持續(xù)經營相關的重大不確定性的影響程度，審慎發(fā)表本期審計意見。對于影響“重大性”事項，不能以帶強調事項的無保留意見代替非無保留意見；對于影響“廣泛性”事項，不能以保留意見代替無法表示意見或否定意見。同時，應按照中國證監(jiān)會《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計類第1號》的要求，針對審計意見中涉及的相關事項出具專項說明，特別應充分披露“受限”事項可能的影響金額、未能獲取的審計證據內容，是否具有廣泛性的判斷過程，上期非標事項在本期的情況。

    八是科創(chuàng)板上市公司年報審計。審計時應對上市后公司業(yè)績大幅下滑、與盈利預測差異較大的情形保持職業(yè)懷疑，重點關注是否虛增收入及利潤;對上市后連續(xù)虧損或者虧損大幅增加的公司，審慎評估其持續(xù)經營是否存在重大不確定性，充分揭示風險。密切關注募集資金使用、募投項目變更情況，恰當出具募集資金存放與實際使用情況的鑒證報告。恰當關注研發(fā)投入、研發(fā)進展是否正常，研發(fā)費用是否真實，會計處理是否準確。

（編輯 崔漫）