審閱上市公司2022年年報(bào)后，證監(jiān)會(huì)提出七大問題！

    本報(bào)記者 吳曉璐 見習(xí)記者 毛藝融

    9月8日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告（以下簡稱“報(bào)告”）。

    報(bào)告顯示，截至2023年4月30日，除ST摩登等6家公司外，A股市場(chǎng)共有5158家上市公司披露了2022年年度報(bào)告，其中主板3195家、創(chuàng)業(yè)板1255家、科創(chuàng)板517家、北交所191家，實(shí)現(xiàn)盈利的4111家、發(fā)生虧損的1047家。按期披露年報(bào)的上市公司中，235家公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，其中無法表示意見37家、保留意見94家、帶解釋性說明段的無保留意見104家。

    證監(jiān)會(huì)組織專門力量抽樣審閱了上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告，在此基礎(chǔ)上形成了《上市公司2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》。證監(jiān)會(huì)表示，總體而言，上市公司能夠較好地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面，存在會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤或財(cái)務(wù)信息披露問題。

    報(bào)告提出七大問題：

    一是收入相關(guān)問題方面，未恰當(dāng)合并合同和識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)、未恰當(dāng)識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)并判斷主要責(zé)任人和代理人、未正確判斷能否按照時(shí)段法確認(rèn)收入、未恰當(dāng)計(jì)量履約進(jìn)度并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，未恰當(dāng)對(duì)合作建房后低價(jià)租回的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    二是長期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題方面，錯(cuò)誤計(jì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面喪失控制權(quán)時(shí)剩余股權(quán)的公允價(jià)值；錯(cuò)誤核算非同一控制下企業(yè)合并中被購買方因政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益在購買日的公允價(jià)值；未恰當(dāng)核算子公司股權(quán)處置收益；未審慎判斷長期股權(quán)投資處置價(jià)款的可收回性；未恰當(dāng)考慮處置子公司時(shí)承擔(dān)的擔(dān)保義務(wù)；未恰當(dāng)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍變化時(shí)原未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。

    三是金融工具確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)問題方面，錯(cuò)誤核算已背書或貼現(xiàn)但不能終止確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生的金融負(fù)債；未恰當(dāng)計(jì)量權(quán)益工具投資的公允價(jià)值；未恰當(dāng)計(jì)量以自身股份結(jié)算的或有對(duì)價(jià)；對(duì)金融資產(chǎn)的分類不恰當(dāng)；未恰當(dāng)核算主負(fù)債合同中嵌入的衍生工具。

    四是資產(chǎn)減值相關(guān)問題方面，包括未及時(shí)計(jì)提應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失，未恰當(dāng)計(jì)量存貨減值損失，商譽(yù)減值相關(guān)假設(shè)、參數(shù)合理性存疑，未恰當(dāng)計(jì)提短期出租資產(chǎn)的減值損失、錯(cuò)誤將預(yù)期信用損失率的變化作為會(huì)計(jì)政策變更。

    五是其他確認(rèn)與計(jì)量問題方面，包括錯(cuò)誤地將不能單獨(dú)出售的房屋計(jì)入投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、未及時(shí)計(jì)提土地使用權(quán)攤銷、提前確認(rèn)搬遷補(bǔ)償相關(guān)資產(chǎn)處置損益、未正確核算“兜底式”股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、未將股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的未來期間可抵扣的金額超出成本費(fèi)用部分計(jì)入所有者權(quán)益、未恰當(dāng)核算租賃相關(guān)的遞延所得稅、未謹(jǐn)慎確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、未恰當(dāng)區(qū)分債務(wù)重組和預(yù)期信用損失、未恰當(dāng)處理權(quán)益性交易、不恰當(dāng)認(rèn)定政府補(bǔ)助退回的性質(zhì)等。

    六是列報(bào)與披露相關(guān)問題方面，包括未恰當(dāng)?shù)咒N集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)、錯(cuò)誤列示持有待售子公司的貨幣資金、未充分披露或錯(cuò)誤披露相關(guān)信息。

    七是非經(jīng)常性損益相關(guān)問題，審閱分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照非經(jīng)常性損益相關(guān)規(guī)定，恰當(dāng)披露非經(jīng)常性損益項(xiàng)目：將大規(guī)模閉店產(chǎn)生的損失全部計(jì)入非經(jīng)常性損益。將停工期間的設(shè)備折舊、人員工資等損失計(jì)入非經(jīng)常性損益。將停業(yè)期間政府每月按照固定金額發(fā)放的停產(chǎn)停業(yè)經(jīng)濟(jì)損失補(bǔ)償計(jì)入經(jīng)常性損益。將與自身業(yè)務(wù)模式相關(guān)的擔(dān)保損失計(jì)入非經(jīng)常性損益。將與自身業(yè)務(wù)模式相關(guān)的資產(chǎn)處置損益計(jì)入非經(jīng)常性損益。

    不斷提升資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

    針對(duì)上述問題，證監(jiān)會(huì)表示，下一步將繼續(xù)做好以下工作：

    一是梳理審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，及時(shí)跟進(jìn)并按規(guī)定進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管處理。

    二是就監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)的典型問題，組織召開年度財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。

    三是繼續(xù)以案例解析等形式加強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行一致性和有效性。

    四是密切跟蹤市場(chǎng)熱點(diǎn)難點(diǎn)會(huì)計(jì)處理問題，加強(qiáng)調(diào)查研究，強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)支持。

    證監(jiān)會(huì)提出，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告中提出的問題，不斷提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的理解和應(yīng)用水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤，穩(wěn)妥做好上市公司財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)工作，不斷提升資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（編輯 孫倩）