持股獨(dú)資合伙企業(yè)查賬征收到底“傷”了誰？

    日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（下稱《公告》），明確自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（下稱“獨(dú)資合伙企業(yè)”）一律適用查賬征收方式，長(zhǎng)期存在的征管“漏洞”得以修復(fù)。

    接受證券時(shí)報(bào)記者采訪的專家們認(rèn)為，針對(duì)持有權(quán)益性投資的獨(dú)資合伙企業(yè)取消核定征收，既有效打擊了個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅行為，也進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)企業(yè)建立健全賬簿與完善財(cái)務(wù)管理。核定征收雖常常遭遇不正當(dāng)使用，但本身也為難以建立賬簿的小微企業(yè)提供了征稅渠道并減少相關(guān)稅負(fù)。未來，隨著全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，核定征收料將繼續(xù)收窄范圍直到全面取消。

    取消核定征收“傷”了誰？

    近年來，高收入人員套用核定征收方式逃稅的問題愈發(fā)受到稅務(wù)部門重視。據(jù)國務(wù)院《關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題整改情況的報(bào)告》披露，稅務(wù)總局早在本次《公告》出臺(tái)前就已著手開展獨(dú)資合伙企業(yè)查賬征收試點(diǎn)，意在加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅的監(jiān)管。

    多位專家向記者指出，常見的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃避稅行為里，部分投資者就是以獨(dú)資合伙企業(yè)名義進(jìn)行權(quán)益性投資并憑借核定征收實(shí)現(xiàn)少繳稅。例如，部分個(gè)人投資者參與私募股權(quán)基金投資或直接股權(quán)投資時(shí)，利潤(rùn)分紅或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及資金額較大，就可能以獨(dú)資合伙企業(yè)的核定征收方式來降低稅負(fù)。

    對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)系教授李明對(duì)證券時(shí)報(bào)記者說，《公告》實(shí)施后，個(gè)人投資私募股權(quán)基金稅負(fù)是否有變化，取決于是否組建了獨(dú)資合伙企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資。鑒于查賬征收后一般應(yīng)納稅額所得額總體更高，這一類人群實(shí)際稅負(fù)總體將提高。“至于網(wǎng)上熱議的個(gè)人以自然人身份炒房和持有上市公司股票的交易行為，目前來看不在調(diào)整范圍內(nèi)。”

    “以投資或股權(quán)激勵(lì)為目的，通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)持有非上市公司股權(quán)、上市公司股票或者合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額的安排較為常見。”德勤中國有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)記者表示，此類企業(yè)往往涉及金額較大的權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為。若對(duì)此類企業(yè)適用核定征收方式征收個(gè)稅，并且所適用的核定利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于實(shí)際情況，就可能導(dǎo)致核定征收方式下的個(gè)稅稅負(fù)大幅低于查賬征收方式下按實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

    此外，由于員工持股平臺(tái)主要以合伙企業(yè)組建，員工在進(jìn)行權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)也不再能夠憑核定征收來降低權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的稅負(fù)。不過，中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文對(duì)記者表示，員工權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所涉資金額度較小，對(duì)員工整體的稅負(fù)影響較小。

    在施正文看來，本次《公告》出臺(tái)就是為打擊采取不正當(dāng)稅務(wù)安排手段的高收入者，而非刻意針對(duì)某些行業(yè)、企業(yè)?！豆妗返某雠_(tái)，是希望以此積極引導(dǎo)獨(dú)資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度、如實(shí)申報(bào)納稅。

    核定征收政策

    料將繼續(xù)收縮

    實(shí)際上，在稅收征管工作中，選取哪種征收方式完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。普遍觀點(diǎn)認(rèn)為，近年來一些地方為“招商引稅”，引進(jìn)獨(dú)資合伙企業(yè)并核定征收，造成了稅源流失，也使得“特殊情況”才采用的核定征收遭到不正當(dāng)使用。

    一般情況下，投資人通過成立獨(dú)資合伙企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資的所得，將作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。但若采用核定征收方式，獨(dú)資合伙企業(yè)在確定應(yīng)納稅額所得額時(shí)將先核定應(yīng)稅所得率，再適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算。

    目前，應(yīng)稅所得率根據(jù)企業(yè)主營(yíng)行業(yè)來核定且各地標(biāo)準(zhǔn)不一，稅率范圍一般在5%～30%。由于被核定后才計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率，以獨(dú)資合伙企業(yè)作為持股主體可以實(shí)現(xiàn)比自然人持股更低稅負(fù)的方式來取得轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)、限售股所得。

    除個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偷逃稅問題外，在一些網(wǎng)紅主播、娛樂明星的偷逃稅案例中，也不乏通過將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，并在“稅收洼地”成立獨(dú)資合伙企業(yè)來偷稅的行為。

    李明指出，核定征收較查賬征收主要涉及應(yīng)納稅額所得額的確定，核定征收通常按核定所得率計(jì)算所得，且將個(gè)人、家庭等支出視作成本，導(dǎo)致采用這一方式核定的所得一般遠(yuǎn)低于實(shí)際情況，由此導(dǎo)致實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)較低，一些逃稅案也就由此而發(fā)。

    施正文認(rèn)為，稅收征管原則上都應(yīng)該查賬征收，核定征收僅在無法進(jìn)行查賬的情況下出現(xiàn)。隨著征管體系的完善，核定征收的使用范圍還將逐漸收縮。

    因此，對(duì)于企圖依賴不規(guī)范的核定征收獲得降低稅負(fù)效果的投資者，德勤中國有關(guān)負(fù)責(zé)人建議，有必要借當(dāng)前機(jī)會(huì)重新審慎核查相關(guān)安排的合理性與合規(guī)性，及時(shí)引入專業(yè)力量協(xié)助研判是否需要實(shí)施合理的調(diào)整。在未來的投資架構(gòu)規(guī)劃中，投資者也應(yīng)擯棄對(duì)不當(dāng)稅務(wù)安排的依賴，避免由此而引發(fā)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    核定征收不等于偷稅漏稅

    為解決核定征收被不正當(dāng)使用的問題，早在2020年，稅務(wù)部門就開始選取核定征收情況較多的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將符合一定情形的獨(dú)資合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。2021年以來，稅務(wù)部門還將收縮核定征收方式推進(jìn)到文娛領(lǐng)域從業(yè)人員的稅收管理中，明確對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

    雖然監(jiān)管趨嚴(yán)，但多位專家向記者強(qiáng)調(diào)，核定征收不等同于“偷稅漏稅”，在許多小微企業(yè)還沒有能力或無法建立賬簿的當(dāng)下，核定征收在確保小微企業(yè)合規(guī)納稅與減少小微企業(yè)稅負(fù)上發(fā)揮了積極作用。

    “總的來看，核定征收是一定發(fā)展階段的產(chǎn)物，過渡到查賬征收具有合理性和可行性。”李明表示，隨著信息技術(shù)如線上交易和電子支付的發(fā)展，各類交易的可追蹤性大大增強(qiáng)，這為精準(zhǔn)認(rèn)定小微企業(yè)提供了便利，未來有條件基于實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和交易額等信息認(rèn)定小微企業(yè)，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠仍可繼續(xù)實(shí)施，甚至進(jìn)一步強(qiáng)化，但未必是以核定征收的方式給予。

    中辦、國辦在《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》已明確表示，將加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。2022年基本實(shí)現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集。2025年實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動(dòng)、全面升級(jí)。

    施正文也認(rèn)為，隨著全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，賬簿技術(shù)、核算技術(shù)有望進(jìn)一步提升。未來通過大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，政府部門之間有望實(shí)現(xiàn)信息共享、交換，第三方支付平臺(tái)與金融機(jī)構(gòu)信息有望匯總到稅務(wù)機(jī)關(guān)，最終或能實(shí)現(xiàn)全面取消核定征收。