證監(jiān)會(huì)再發(fā)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示 甩干上市公司商譽(yù)水分

    證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部11月16日發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)——商譽(yù)減值》（下稱《提示》），旨在揭示商譽(yù)后續(xù)計(jì)量環(huán)節(jié)的有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)監(jiān)管。該提示除了適用于A股上市公司之外，擬上市公司、新三板公司等其他市場(chǎng)主體商譽(yù)減值事項(xiàng)的監(jiān)管，亦參照此提示。

    根據(jù)Wind數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2018年三季度末，A股共有超過2070家上市公司存在商譽(yù)，商譽(yù)總額超過1.44萬億元，同比增長(zhǎng)15%、環(huán)比增長(zhǎng)4%。就行業(yè)分布來看，擁有最大商譽(yù)規(guī)模的前三個(gè)行業(yè)分別是傳媒、生物醫(yī)藥、計(jì)算機(jī)，對(duì)應(yīng)的商譽(yù)規(guī)模均超千億元。

    有分析人士表示，隨著上市公司并購步伐的加快，尤其是大量的溢價(jià)并購，A股商譽(yù)規(guī)模在過去7年間增長(zhǎng)了10倍之多。如今，A股高懸的巨額商譽(yù)，減值風(fēng)險(xiǎn)值得警惕。時(shí)至年末，本次風(fēng)險(xiǎn)提示的發(fā)布預(yù)計(jì)將在2018年上市公司年報(bào)編制和審計(jì)過程中擠掉部分商譽(yù)水分。

    不得因業(yè)績(jī)承諾不做商譽(yù)減值測(cè)試

    《提示》的主要內(nèi)容包括：要求公司定期或及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，并重點(diǎn)關(guān)注特定減值跡象;要求公司合理將商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試;對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試過程和會(huì)計(jì)處理做了細(xì)化規(guī)定;還進(jìn)一步明確了商譽(yù)減值的信息披露;并對(duì)商譽(yù)減值的審計(jì)和評(píng)估等提出要求。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷是否存在可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象。對(duì)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，公司應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

    《提示》強(qiáng)調(diào)，對(duì)因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，不論其是否存在減值跡象，公司都應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。公司應(yīng)結(jié)合可獲取的內(nèi)部與外部信息，合理判斷并識(shí)別商譽(yù)減值跡象。當(dāng)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合出現(xiàn)特定減值跡象時(shí)，公司應(yīng)及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，并恰當(dāng)考慮該減值跡象的影響。同時(shí)，公司應(yīng)合理區(qū)分并分別處理商譽(yù)減值事項(xiàng)和并購重組相關(guān)方的業(yè)績(jī)補(bǔ)償事項(xiàng)，不得以業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾為由，不進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。

    商譽(yù)所在資產(chǎn)組后續(xù)應(yīng)保持一致

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對(duì)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，由于其難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，公司應(yīng)自購買日起按照一貫、合理的方法將其賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并據(jù)此進(jìn)行減值測(cè)試。

    《提示》指出，在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注公司是否恰當(dāng)認(rèn)定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，具體要求包括：公司認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量;在將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。

    如因重組等原因，公司經(jīng)營(yíng)組成部分發(fā)生變化，繼而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)將商譽(yù)賬面價(jià)值重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并充分披露相關(guān)理由及依據(jù);此外，公司應(yīng)在購買日將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并在后續(xù)會(huì)計(jì)期間保持一致。當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購的子公司后續(xù)存在再并購、再投資、處置重要資產(chǎn)等情形時(shí)，除符合前述條件外，不應(yīng)隨意擴(kuò)大或縮小商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

    披露業(yè)績(jī)承諾完成情況對(duì)減值的影響

    在商譽(yù)減值的信息披露要求，《提示》指出，公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告（包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告、季度報(bào)告）中披露與商譽(yù)減值相關(guān)的，且便于理解和使用財(cái)務(wù)報(bào)告的所有重要、關(guān)鍵信息。

    《提示》強(qiáng)調(diào)，若形成商譽(yù)時(shí)的并購重組相關(guān)方有業(yè)績(jī)承諾的，公司應(yīng)充分披露業(yè)績(jī)承諾的完成情況及其對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試的影響。當(dāng)商譽(yù)金額重大時(shí)，無論商譽(yù)是否存在減值，均應(yīng)詳細(xì)披露《提示》中規(guī)定的信息。

    《提示》還指出，應(yīng)在披露商譽(yù)減值金額的同時(shí)，詳細(xì)披露商譽(yù)減值測(cè)試的過程與方法，包括但不限于可收回金額的確定方法、重要假設(shè)及其合理理由、關(guān)鍵參數(shù)（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)的預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等）及其確定依據(jù)等信息。如果前述信息與形成商譽(yù)時(shí)或以前年度商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的信息、公司歷史經(jīng)驗(yàn)或外部信息明顯不一致，還應(yīng)披露存在的差異及其原因。