中注協(xié)約談中興華會計所 提示審計風(fēng)險

    中國注冊會計師協(xié)會（簡稱“中注協(xié)”）2月20日披露信息顯示，中注協(xié)近日書面約談中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡稱“中興華會計所”），提示頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風(fēng)險。中注協(xié)要求注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，除應(yīng)當(dāng)審慎承接頻繁更換會計師事務(wù)所的上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)以外，還應(yīng)重點關(guān)注加強前后任注冊會計師溝通、嚴(yán)格做好風(fēng)險評估工作、關(guān)注期初余額審計、關(guān)注或有事項和重大非常規(guī)交易等四大事項。

    多個項目違規(guī)

    中興華會計所是中注協(xié)今年就上市公司2020年年報審計工作約談的首家會計所。

    *ST兆新2月6日發(fā)布公告顯示，中興華會計所成立于1993年，2000年改制為“中興華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司”。2009年吸收合并江蘇富華會計師事務(wù)所，更名為“中興華富華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司”。2013年公司進行合伙制轉(zhuǎn)制。轉(zhuǎn)制后的事務(wù)所名稱為“中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）”。2019年，中興華會計所上市公司審計客戶家數(shù)為68家（含A、B股），業(yè)務(wù)總收入為14.83億元，其中審計業(yè)務(wù)收入12.24億元，證券業(yè)務(wù)收入3.13億元。截至2020年年底，中興華會計所共有注冊會計師850人，合伙人數(shù)量137人，從業(yè)人員2864人。

    中注協(xié)2020年11月17日發(fā)布的“2019年度綜合評價前100家會計師事務(wù)所信息”顯示，中興華會計所2019年本身業(yè)務(wù)收入約為13.19億元，位列百強榜第十四位。2017年1月1日至2019年12月31日，行業(yè)主管部門、證券監(jiān)督管理機構(gòu)對中興華會計所共采取了6次行政監(jiān)管措施，對該所注冊會計師6人次采取行政監(jiān)管措施。

    值得注意的是，中國證監(jiān)會2月19日發(fā)布的《2020年審計與評估機構(gòu)全面檢查和專項檢查擬處理情況匯總表》顯示，中興華會計所執(zhí)業(yè)的項目存在多項違規(guī)行為。在通報所涉及的8家會計所中，中興華會計所共有5個執(zhí)業(yè)項目違規(guī)，數(shù)量位居被通報的會計所之首，違規(guī)事項為“內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨立性管理和項目執(zhí)業(yè)”，中國證監(jiān)會擬處理措施為“出具警示函，部分問題線索移交稽查處理”，中興華會計所被出具警示函的相關(guān)人員為“張曉萌、章玲、趙恒勤、李俊霞”。

    重點關(guān)注四大事項

    頻繁變更審計機構(gòu)一直是監(jiān)管重點。中國證監(jiān)會發(fā)布的《2019年度證券審計市場分析報告》指出，截至2020年6月底，717家上市公司變更2019年審計機構(gòu)（含2家B股公司）。剔除前任審計機構(gòu)立案影響，25家上市公司于最近兩年連續(xù)換所，5家上市公司于2019年兩次換所，20家上市公司在年報審計期間突擊換所，其中包含多家被實施退市風(fēng)險警示的高風(fēng)險公司，且呈現(xiàn)出突擊換所與審計意見類型減輕高度相關(guān)的特點。

    中注協(xié)相關(guān)負責(zé)人指出，頻繁更換會計師事務(wù)所的上市公司，極有可能是因為公司業(yè)績或公司發(fā)展面臨較高的內(nèi)外部壓力和經(jīng)營風(fēng)險，審計風(fēng)險也較高。注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，除應(yīng)當(dāng)審慎承接頻繁更換會計師事務(wù)所的上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)外，在執(zhí)行審計過程中應(yīng)重點關(guān)注四大事項。

    一是加強與前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位管理層是否存在正直和誠信方面的問題，向前任注冊會計師詢問其是否從被審計單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會了解到管理層的舞弊事實、舞弊嫌疑或針對管理層的舞弊指控等；了解前任注冊會計師與管理層是否在重大會計、審計問題上存在意見分歧；充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會計師事務(wù)所的真正原因，判斷變更原因是否合理；前任注冊會計師經(jīng)公司同意后應(yīng)當(dāng)對后任注冊會計師的合理詢問及時做出充分答復(fù)，如果前任注冊會計師未能提供答復(fù)，或者僅提供有限范圍的答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)審慎考慮是否接受委托。

    二是嚴(yán)格做好風(fēng)險評估工作。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響；了解被審計單位的內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的設(shè)計，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注管理層因業(yè)績壓力或避免退市等動機發(fā)生舞弊的可能性，對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行有效的識別、評估和應(yīng)對。

    三是關(guān)注期初余額審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估以前年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表的影響并考慮在審計報告中進行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；關(guān)注被審計單位以前年度會計政策的恰當(dāng)性與一致性，期初余額相關(guān)的會計政策是否在本期得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。

    四是關(guān)注或有事項和重大非常規(guī)交易。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分識別對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，關(guān)注相關(guān)會計處理和披露的恰當(dāng)性與合規(guī)性；可以考慮采取向被審計單位的律師發(fā)函等方式了解被審計單位的訴訟和擔(dān)保等或有事項的最新進展及其可能影響等；特別關(guān)注在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易，采取有針對性的審計程序，妥善處理可能存在的意見分歧。

    中注協(xié)稱，新冠肺炎疫情對上市公司年報審計工作帶來影響，各事務(wù)所要統(tǒng)籌做好疫情防控和年報審計工作，充分考慮各地區(qū)的疫情防控進展，合理調(diào)度審計資源，加強與審計客戶溝通，及早謀劃現(xiàn)場審計工作；要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，不走過場，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，出具適當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>