證券審計行業(yè)生態(tài)變化 嚴監(jiān)管下執(zhí)業(yè)壓力增加

    作為中國資本市場改革的見證者與參與者，審計機構一直活躍在資本市場的前沿。在過往的證券事務審計中，會出現(xiàn)會計師事務所遷就上市公司的情況，甚至個別事務所成為財務舞弊的“幫兇”。但隨著監(jiān)管層收緊，這份“傳統(tǒng)默契”正在打破。

    當前，證券審計行業(yè)競爭日益激烈且行業(yè)收費快速下滑，監(jiān)管趨嚴讓從業(yè)者更要慎用手中的筆。記者采訪的多位從業(yè)人員認為，證券審計既要保證專業(yè)性又要保證獨立性，責任日益重大，在新的市場環(huán)境中，只有審慎把關項目，提升風險評估的精準性，才能滿足注冊制下中介機構看門人的要求，執(zhí)業(yè)壓力增加。

    監(jiān)管從嚴

    審計機構責任更重

    作為資本市場重要的中介服務機構，近年來暴露出諸多問題，這和審計行業(yè)的定位相關，一方面，事務所既需要保持獨立第三方觀念，又要依靠被審計單位提供的服務費盈利；另一方面，行業(yè)收費低、需求方要求不高，只需要事務所出具審計報告，認可需求方的財務數(shù)據(jù)即可。這些都給審計行業(yè)保持“獨立性”提出挑戰(zhàn)。

    所以，過往多起違法違規(guī)的典型案例中，會計師事務所都難逃其咎，以瑞華會計師事務所為例，因康得新、華澤鈷鎳、千山藥機等多起審計失敗案件，2016年12月、2017年1月受到行政處罰，2017年2月被證監(jiān)會要求暫停承接新業(yè)務，2020年上市公司審計客戶僅有1家?？档眯?015年至2018年期間共虛增利潤總額119億元，作為康得新在這4年里的審計機構，除了在康得新2018年深陷債務危機時，瑞華會計師事務所對財報出具“無法表示意見”的審計報告外，其余均是“標準無保留意見”。

    除了“沒生意”可做，對于上市公司財務造假，會計師事務所也需要承擔相應的法律責任。

    證監(jiān)會2021年2月20日披露的對廣東正中珠江會計師事務所的行政處罰決定書顯示，由于正中珠江在對康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年財務報表審計過程中，未執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成真實客觀的審計結論，發(fā)表正確的審計意見，出具的財務報表審計報告存在虛假，因此證監(jiān)會對正中珠江責令改正，沒收業(yè)務收入1425萬元，并處以4275萬元罰款。

    監(jiān)管趨勢越來越嚴，證監(jiān)會在近日發(fā)布的《關于注冊制下督促證券公司從事投行業(yè)務歸位盡責的指導意見》明確了中介機構責任邊界，會計師事務所對自己出具的專業(yè)意見承擔法律責任，證券公司對注冊申請文件等承擔全面核查驗證責任，對會計師事務所等專業(yè)意見中的重大差錯負有查錯糾錯職責。在此之前，財政部立足提升會計師事務所審計質量，發(fā)布《會計師事務所監(jiān)督檢查辦法（征求意見稿）》，提出建立分級分類監(jiān)管機制、明確檢查重點、細化處罰措施等內容。

    在“民行刑”全方位立體式追責體系構建下，涉嫌違法的中介機構不僅在業(yè)務上難以開展，還將面臨被追責和索賠的命運。瑞華會計師事務所在華澤鈷鎳的證券虛假陳述案中承擔100%的連帶責任。

    上海國家會計學院金融系主任、副教授葉小杰表示，注冊制的順利推行需要市場各方歸位盡責，中介機構執(zhí)業(yè)質量成為注冊制成敗的重要環(huán)節(jié)。近期監(jiān)管的一系列舉措體現(xiàn)出壓實責任絕非虛言，包括會計師事務所在內的中介機構均應看清監(jiān)管壓實中介責任的決心，清醒地認識眼前的形勢，消除僥幸心理。

    行業(yè)競爭壓力大

    收費下滑明顯

    2020年3月1日實施的新《證券法》，將會計師事務所從事證券服務業(yè)務的行政許可調整為事后備案管理，吸引了大量新的市場主體介入，給證券市場價格體系、質量控制、行業(yè)監(jiān)管等多方面帶來新的挑戰(zhàn)。同時，部分事務所存在“審計收費明顯低于成本”“被非注冊會計師實際控制且執(zhí)業(yè)質量低下”甚至“與業(yè)務中介合作批量出賣報告”，導致守法經營越來越難。

    正因為此，審計收費過低的現(xiàn)象加劇。今年4月改聘審計機構的統(tǒng)計表明，審計費呈現(xiàn)普降趨勢，同比降幅最高為42%，總體降幅大多在15%~25%之間，最為令人吃驚的是，神華集團的審計費用已經降至950萬元，較審計費最高的2008年的3979萬元，已下降了76%。

    資深注冊會計師劉志耕表示，新一輪爭奪和瓜分審計業(yè)務的浪潮涌起在所難免。而壓價競爭本來就是審計市場競爭最主要的手段，最終就表現(xiàn)為整個審計市場的壓價競爭，新加入者為了爭取業(yè)務，必然要比原事務所的審計收費大幅降低，而老機構為了保住審計客戶不流失，自然要降低收費。

    “財務舞弊和上市公司審計失敗案例的不斷爆發(fā)，社會審計機構的誠信度、含金量正逐漸下降，自然會使得審計收費相應下降。”劉志耕表示，隨著社會對審計的認識越來越客觀、理性，原來畸高的審計收費也逐步回歸理性。

    目前，在上市公司審計行業(yè)，以安永、德勤、畢馬威、普華永道為首的國際四大會計師事務所一直占據(jù)頭部位置，客戶均為重量級企業(yè)和龍頭公司，審計收入占到A股全部審計收入的約30%。國內八大會計師事務所為近六成上市公司提供服務，雖然數(shù)量占優(yōu)勢，但收入規(guī)模能與四大會計師事務所相比擬的卻是鳳毛麟角。

    當前，降價的大部分是審計費較高的上市國企等，隨著市場環(huán)境的變化，市場在倒逼行業(yè)變革。

    中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙）注冊會計師龔愛華表示，在競爭激烈的情況下，會計師要保持獨立性和專業(yè)性，執(zhí)業(yè)壓力增加，確保審計過的項目質量過關，要從業(yè)務承接開始，了解被審計單位的環(huán)境和業(yè)務性質，決定是否接受委托，對有風險的項目有對應的審計意見類型，恪守職業(yè)道德，保持審計獨立性，了解風險評估程序，從穿行測試中可以得出評估結果，當審計中遇到困難，一定要與治理層溝通，分清管理層和注冊會計師的責任。