從財(cái)稅視角看“橫琴方案”和“前海方案”

    楊志勇（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副院長(zhǎng)、《財(cái)經(jīng)智庫(kù)》《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》副主編）

    近日，《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》（下稱(chēng)“橫琴方案”）和《全面深化前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)改革開(kāi)放方案》（下稱(chēng)“前海方案”）相繼發(fā)布，這充分體現(xiàn)中央對(duì)港澳經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)力支持，對(duì)推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)建設(shè)和構(gòu)建新發(fā)展格局都具有重大意義，同時(shí)也豐富了“一國(guó)兩制”偉大實(shí)踐的內(nèi)容，港澳將因此更好地融入國(guó)家發(fā)展大局。

    財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅政策因而在國(guó)家一系列支持政策體系中扮演重要角色。

    建設(shè)橫琴新區(qū)的初心就是為澳門(mén)產(chǎn)業(yè)多元發(fā)展創(chuàng)造條件。“橫琴方案”將為澳門(mén)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展注入重要?jiǎng)恿?。約106平方公里的橫琴合作區(qū)，對(duì)于澳門(mén)的進(jìn)一步繁榮發(fā)展意義重大。“橫琴方案”有利于推動(dòng)澳門(mén)的長(zhǎng)期繁榮穩(wěn)定和融入國(guó)家發(fā)展大局。澳門(mén)經(jīng)濟(jì)適度多元發(fā)展，是提高澳門(mén)經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力的選擇。多元發(fā)展如何進(jìn)行？這首先需要確定重點(diǎn)發(fā)展的新產(chǎn)業(yè)。“橫琴方案”指出產(chǎn)業(yè)發(fā)展的四方面內(nèi)容：發(fā)展科技研發(fā)和高端制造產(chǎn)業(yè)，發(fā)展中醫(yī)藥等澳門(mén)品牌工業(yè)，發(fā)展文旅會(huì)展商貿(mào)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)既考慮了澳門(mén)特色，又注意未來(lái)有前途的科技研發(fā)；既重視高端制造產(chǎn)業(yè)，又強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代金融產(chǎn)業(yè)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)和金融產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。對(duì)于已經(jīng)確定的目標(biāo)，需要一系列的政策加以推動(dòng)。財(cái)稅政策是其中的重要一種。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是重要的政策。

    “橫琴方案”對(duì)合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，將有利于澳門(mén)經(jīng)濟(jì)適度多元發(fā)展的產(chǎn)業(yè)全部納入政策范圍。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不僅限于稅率。對(duì)企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷(xiāo)，這可以節(jié)約資金的時(shí)間成本。對(duì)在合作區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅，這將鼓勵(lì)合作區(qū)內(nèi)的企業(yè)“走出去”，從而進(jìn)一步提高對(duì)外開(kāi)放的深度。“橫琴方案”對(duì)在合作區(qū)工作的境內(nèi)外高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅負(fù)超過(guò)15%的部分予以免征?？紤]到所涉及的高端人才和緊缺人才包括境內(nèi)和境外，這將極其有利于合作區(qū)集聚人才。

    企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策有利于資本的集聚，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策有利于人才集聚，“財(cái)氣”+“人氣”毫無(wú)疑義將促進(jìn)澳門(mén)經(jīng)濟(jì)適度多元的新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

    “橫琴方案”對(duì)在合作區(qū)工作的澳門(mén)居民，其個(gè)人所得稅稅負(fù)超過(guò)澳門(mén)稅負(fù)的部分予以免征，這有助于合作區(qū)吸引澳門(mén)居民生活就業(yè)，從而建設(shè)便利澳門(mén)居民生活就業(yè)的新家園。

    根據(jù)“橫琴方案”，貨物“一線”放開(kāi)、“二線”管住，相應(yīng)的稅收政策將有力地促進(jìn)與澳門(mén)一體化高水平開(kāi)放的新體系的建設(shè)。從內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入合作區(qū)的有關(guān)貨物視同出口，享受相應(yīng)的出口退稅政策，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅退稅，合作區(qū)與澳門(mén)的市場(chǎng)將因此進(jìn)一步融合。對(duì)合作區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在合作區(qū)加工增值達(dá)到或超過(guò)30%的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，這可以讓橫琴和澳門(mén)進(jìn)一步融合，同時(shí)也讓橫琴更容易開(kāi)拓內(nèi)地市場(chǎng)。

    “前海方案”是為推動(dòng)前海合作區(qū)全面深化改革開(kāi)放，在粵港澳大灣區(qū)建設(shè)中更好發(fā)揮示范引領(lǐng)作用而制定的。“前海方案”在豐富“一國(guó)兩制”偉大實(shí)踐方面與“橫琴方案”有相通之處。基于前海的實(shí)際，“前海方案”所確定的發(fā)展目標(biāo)更加強(qiáng)調(diào)體制機(jī)制的建立健全和完善以及在大灣區(qū)發(fā)展中的引擎作用。到2025年，建立健全更高層次的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，初步形成具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的營(yíng)商環(huán)境；到2035年，高水平對(duì)外開(kāi)放體制機(jī)制更加完善，改革創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)得到廣泛推廣。

    “前海方案”實(shí)施后所形成的可復(fù)制可推廣可操作的經(jīng)驗(yàn)，將為國(guó)家的進(jìn)一步改革探索提供經(jīng)驗(yàn)，“前海方案”實(shí)施后在高水平對(duì)外開(kāi)放體制機(jī)制上的探索將對(duì)國(guó)家進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放提供支持，完全符合深圳市中國(guó)特色社會(huì)主義先行示范區(qū)的定位要求。

    “前海方案”的重頭戲是擴(kuò)區(qū)，前海合作區(qū)總面積從14.92平方公里擴(kuò)展到120.56平方公里，空間的擴(kuò)大意味著前海的作用將進(jìn)一步擴(kuò)大。前海合作區(qū)不同于橫琴，更重要的目標(biāo)是打造全面深化改革創(chuàng)新試驗(yàn)平臺(tái)。例如，在稅收監(jiān)管領(lǐng)域在內(nèi)的多個(gè)領(lǐng)域，推進(jìn)以信用體系為基礎(chǔ)的市場(chǎng)化改革創(chuàng)新，就屬于制度創(chuàng)新的范疇。毫無(wú)疑義，這將大大促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化。前海合作區(qū)要建設(shè)高水平對(duì)外開(kāi)放門(mén)戶(hù)樞紐。深化與港澳服務(wù)貿(mào)易自由化，擴(kuò)大金融業(yè)對(duì)外開(kāi)放。提升法律事務(wù)對(duì)外開(kāi)放水平，高水平參與國(guó)際合作，都將為中國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平的進(jìn)一步提高探索新路。

    “前海方案”沒(méi)有直接點(diǎn)出具體的財(cái)稅支持政策，但前海合作區(qū)和大灣區(qū)之前就有相應(yīng)的財(cái)稅支持政策，“前海方案”指出：“各有關(guān)部門(mén)要加大業(yè)務(wù)指導(dǎo)和支持力度，按程序?qū)⑶昂：献鲄^(qū)既有相關(guān)支持政策（企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除外）覆蓋到本方案明確的全部區(qū)域。”這樣，多數(shù)財(cái)稅支持政策將因此擴(kuò)大適用范圍。可以說(shuō)，從財(cái)稅視角來(lái)看，“前海方案”的奧妙盡在擴(kuò)區(qū)中。

    “橫琴方案”和“前海方案”所針對(duì)的對(duì)象不同，在具體操作上有不同的規(guī)定，但二者在服務(wù)“一國(guó)兩制”偉大實(shí)踐的內(nèi)容上，在促進(jìn)港澳地區(qū)融入國(guó)家發(fā)展格局上，在促進(jìn)包括港澳地區(qū)人民福祉和經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定上都有共通之處。