中介機(jī)構(gòu)精進(jìn)專業(yè)素質(zhì) 履行好“看門人”職責(zé)

    本報(bào)記者 朱寶琛

    正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所被立案調(diào)查的影響還在持續(xù)發(fā)酵：近日召開股東大會(huì)的多家上市公司，就續(xù)聘正中珠江為審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案審議，結(jié)果連遭否決。

    對(duì)此，業(yè)界表示，作為資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“看門人”，中介機(jī)構(gòu)在保障投資者權(quán)益方面發(fā)揮著重要作用，因此，這就要求中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，為上市公司出具真實(shí)、客觀的報(bào)告，對(duì)投資者、對(duì)上市公司、對(duì)資本市場(chǎng)負(fù)責(zé)。這是中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)所在。

    被罰屢見不鮮

    提高上市公司質(zhì)量，中介機(jī)構(gòu)在此過程中發(fā)揮著重要作用。

    證監(jiān)會(huì)主席易會(huì)滿日前在中國上市公司協(xié)會(huì)2019年年會(huì)暨第二屆理事會(huì)第七次會(huì)議明確提出：保薦承銷、審計(jì)評(píng)估、法律服務(wù)等中介機(jī)構(gòu)要?dú)w位盡責(zé)，切實(shí)發(fā)揮好資本市場(chǎng)“看門人”作用，嚴(yán)格履行核查驗(yàn)證、專業(yè)把關(guān)等法定職責(zé)，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作、真實(shí)披露。

    業(yè)界認(rèn)為，資本市場(chǎng)功能的發(fā)揮，離不開一支高素質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)隊(duì)伍。證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等這些機(jī)構(gòu)在公司上市過程當(dāng)中作用巨大。

    然而，不可否認(rèn)的是，目前有部分中介機(jī)構(gòu)在利益面前，迷失了自我。

    近幾年，監(jiān)管部門持續(xù)加大了審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管執(zhí)法力度，先后對(duì)多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了行政處罰及行政監(jiān)管措施，在證券審計(jì)行業(yè)掀起了一輪“強(qiáng)監(jiān)管”風(fēng)暴，被罰的案例屢見不鮮。

    今年3月份，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人常德鵬通報(bào)，依法對(duì)大信事務(wù)所未勤勉盡責(zé)案作出行政處罰，對(duì)大信事務(wù)所責(zé)令改正，沒收大信事務(wù)所業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以180萬元罰款，對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師鐘永和、孫建偉給予警告，并處以10萬元罰款，同時(shí)對(duì)兩人分別采取五年的證券市場(chǎng)禁入措施。

    據(jù)介紹，大信事務(wù)所在五洋建設(shè)具體審計(jì)項(xiàng)目中未勤勉盡責(zé)，在未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)加以驗(yàn)證的前提下，即認(rèn)可了五洋建設(shè)對(duì)承接工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款“對(duì)抵”的賬務(wù)處理，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。

    此前，也有多家中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員被罰，或被采取監(jiān)管措施。比如，根據(jù)2018年度審計(jì)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)審計(jì)程序（函證）專項(xiàng)檢查結(jié)果，證監(jiān)會(huì)對(duì)11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所及29人次注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采取監(jiān)管談話、出具警示函等行政監(jiān)管措施并記入誠信檔案。

    另外，根據(jù)證監(jiān)會(huì)此前通報(bào)，2018年，證監(jiān)會(huì)作出行政處罰決定310件，其中，中介機(jī)構(gòu)違法類案件處罰13起。具體看，多家證券公司作為資產(chǎn)并購重組項(xiàng)目財(cái)務(wù)顧問，在執(zhí)業(yè)過程中，未勤勉盡責(zé)履行核查義務(wù)，導(dǎo)致相關(guān)《財(cái)務(wù)顧問報(bào)告》存在虛假記載或重大遺漏，被證監(jiān)會(huì)嚴(yán)肅查處；多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，未勤勉盡責(zé)履行審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)報(bào)告存在虛假記載，被證監(jiān)會(huì)依法處罰；多家評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估執(zhí)業(yè)過程中未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果被高估或低估，出具的《評(píng)估報(bào)告》存在虛假記載或誤導(dǎo)性陳述，被證監(jiān)會(huì)依法懲處。

    “證監(jiān)會(huì)以強(qiáng)有力的監(jiān)管執(zhí)法督促中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)守市場(chǎng)‘看門人’初心，回歸行業(yè)健康發(fā)展本位，勤勉審慎履行法定義務(wù)，對(duì)違反信義義務(wù)的違法機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員堅(jiān)決予以嚴(yán)懲，切實(shí)規(guī)范行業(yè)發(fā)展秩序。”證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人表示。

    業(yè)界認(rèn)為，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，理應(yīng)保持獨(dú)立、客觀、公正，但部分會(huì)計(jì)師卻放棄原則和立場(chǎng)，聽之任之，最終導(dǎo)致審計(jì)過程失控、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。作為提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)的人員，甚至為一己私利公然造假，這不僅是未切實(shí)履行勤勉盡責(zé)義務(wù)，更是挑戰(zhàn)職業(yè)道德底線和監(jiān)管底線。

    東方金誠首席債券分析師蘇莉博士對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，中介機(jī)構(gòu)是資本市場(chǎng)重要的參與主體，相比普通投資者，中介機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，承擔(dān)著發(fā)現(xiàn)和披露相關(guān)發(fā)行人問題、降低資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱的責(zé)任，發(fā)揮著“看門人”的重要作用。

    “監(jiān)管部門加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的調(diào)查和處罰，體現(xiàn)出其對(duì)違法違規(guī)行為持續(xù)加壓的態(tài)度，一定程度上起到了震懾的作用，督促中介機(jī)構(gòu)恪守‘看門人”職責(zé)，有助于維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)健運(yùn)行，保護(hù)投資者利益。”蘇莉說。

    川財(cái)證券金融產(chǎn)品團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人楊歐雯對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，從法律法規(guī)依據(jù)上看，《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估人員、資信評(píng)級(jí)人員、律師及其所在機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范出具文件，并承擔(dān)責(zé)任。一小部分中介機(jī)構(gòu)或因?yàn)槿狈^為全面的法律、合規(guī)意識(shí)和專業(yè)素養(yǎng)，最終導(dǎo)致監(jiān)管部門對(duì)其采取調(diào)查，甚至加以處罰。

    她進(jìn)一步表示，中介機(jī)構(gòu)被處罰的原因有時(shí)也來自其本身缺乏獨(dú)立性，不能公平公正的出具專業(yè)意見。中介機(jī)構(gòu)因其自身的定位和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，往往不具備太多與發(fā)行人“議價(jià)”的能力，導(dǎo)致有極小部分的中介機(jī)構(gòu)為維護(hù)客戶資源、保證自身長遠(yuǎn)發(fā)展而做出妥協(xié)。

    監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)

    監(jiān)管部門對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，正不斷加強(qiáng)。

    日前召開的證監(jiān)會(huì)系統(tǒng)2019年機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作培訓(xùn)會(huì)，提出要堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央的決策部署和證監(jiān)會(huì)黨委的各項(xiàng)要求，敬畏市場(chǎng)、敬畏法治、敬畏風(fēng)險(xiǎn)、敬畏專業(yè)，增強(qiáng)合力，扎實(shí)推進(jìn)機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作。要著力強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)在培育發(fā)行主體、詢價(jià)定價(jià)、維護(hù)交易、風(fēng)險(xiǎn)管理、投資者適當(dāng)性管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，保障設(shè)立科創(chuàng)板并試點(diǎn)注冊(cè)制改革順利推出。

    與此同時(shí)，《證券日?qǐng)?bào)》記者注意到，今年以來，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了9場(chǎng)約談，內(nèi)容包括提示面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提示臨近年報(bào)披露日期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提示短期內(nèi)預(yù)告業(yè)績大幅變動(dòng)的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提示債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提示大幅計(jì)提商譽(yù)減值的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

    其中，債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)方面，中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注四方面內(nèi)容：債務(wù)合同條款、隱性債務(wù)、債務(wù)資金使用和償還、持續(xù)經(jīng)營能力。

    另外，《證券日?qǐng)?bào)》記者了解到，根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形；應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

    業(yè)內(nèi)人士表示，中介機(jī)構(gòu)在為上市公司提供服務(wù)過程中，應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，盡職盡責(zé)，把好資本市場(chǎng)大門。與發(fā)達(dá)國家和成熟市場(chǎng)比較，我國金融中介的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、競(jìng)爭(zhēng)力等都有提升的空間。從一些案件來看，都可以發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)不作為，甚至和上市公司聯(lián)合作假現(xiàn)象。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

    楊歐雯對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，是資本市場(chǎng)的主要“看門人”，唯有勤勉盡責(zé)、公平公正、獨(dú)立客觀，才能有效地防止劣質(zhì)企業(yè)、劣質(zhì)資產(chǎn)混進(jìn)市場(chǎng)，損害投資者利益。

    中介機(jī)構(gòu)要把住入口關(guān)

    中介機(jī)構(gòu)該怎么做？對(duì)此，接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪的業(yè)內(nèi)人士也給出了建議。

    “像券商、律所，評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等這些中介機(jī)構(gòu)，在整個(gè)市場(chǎng)當(dāng)中都起到了一個(gè)至關(guān)重要的作用，要把住入口關(guān)。”中證焦桐共享金融研究院負(fù)責(zé)人左劍明在接受《證券日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示。

    楊歐雯對(duì)《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，作為資本市場(chǎng)的參與者，中介機(jī)構(gòu)要充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)于投資者的保護(hù)作用，會(huì)計(jì)師、律師及證券從業(yè)人員不應(yīng)該是銷售方，而是發(fā)行人信息的“背書”者、是投資者權(quán)益的守門人。

    同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)要切實(shí)認(rèn)識(shí)到資本市場(chǎng)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在盡職調(diào)查、出具意見的過程中，公平審慎、獨(dú)立客觀，并在公司內(nèi)部機(jī)制上，健全質(zhì)控、風(fēng)控和合規(guī)體系。

    此外，對(duì)中介機(jī)構(gòu)而言，“打鐵還需自身硬”。要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，精進(jìn)專業(yè)素質(zhì)，在工作中通過實(shí)際行動(dòng)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保持執(zhí)業(yè)懷疑的態(tài)度，客觀公正地行使中介機(jī)構(gòu)的職權(quán)。

    蘇莉?qū)Α蹲C券日?qǐng)?bào)》記者表示，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)勤勉盡責(zé)，努力提高獨(dú)立性和專業(yè)性，完善內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)信息披露，規(guī)范透明地在資本市場(chǎng)業(yè)務(wù)中履行法定職責(zé)，方可在提升上市公司質(zhì)量中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

    首先，中介機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性，加強(qiáng)行業(yè)自律。獨(dú)立性和專業(yè)性是資本市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，也是影響其“看門人”作用發(fā)揮的重要因素。中介機(jī)構(gòu)可通過建立防火墻、避免利益沖突等措施，保持執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性。同時(shí)，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)等組織的作用，加強(qiáng)行業(yè)自律，提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平。

    其次，完善內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理。中介機(jī)構(gòu)可進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提升自身風(fēng)控和合規(guī)等方面的管理水平，如加強(qiáng)項(xiàng)目勝任能力評(píng)估、盡職調(diào)查等相關(guān)制度建設(shè)，明確各個(gè)相關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化制度執(zhí)行力度和內(nèi)部問責(zé)力度，規(guī)范執(zhí)業(yè)，最大限度避免內(nèi)控制度不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題。

    最后，“陽光是最好的防腐劑”，中介機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)信息披露，進(jìn)一步降低信息不對(duì)稱。中介機(jī)構(gòu)作為市場(chǎng)信息的傳遞者，發(fā)揮著降低信息不對(duì)稱問題的作用，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和最終結(jié)果等方面信息的對(duì)外披露力度，加強(qiáng)與投資者的信息溝通，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)過程的透明度和披露內(nèi)容的可理解性，進(jìn)而增強(qiáng)行業(yè)公信力。

（編輯 白寶玉 策劃 朱寶?。?/p>