證監(jiān)會提示控股股東資金占用及其審計風險

    中國證監(jiān)會23日發(fā)布會計監(jiān)管風險提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計，就上市公司控股股東資金占用及其審計業(yè)務的會計監(jiān)管風險進行提示。

    提示文件指出，控股股東資金占用形式多樣，通過總結歸納現(xiàn)有監(jiān)管案例情況，主要分為以下兩種模式：一是余額模式，即上市公司虛構財務報表中貨幣資金余額以隱瞞控股股東及其關聯(lián)方的資金占用，或不披露貨幣資金受限情況以隱瞞違規(guī)擔保，進而直接影響財務報表使用者對貨幣資金項目真實性和流動性的判斷；二是發(fā)生額模式，即控股股東及其關聯(lián)方利用上市公司直接或間接（如通過關聯(lián)方、第三方、員工設立的公司等）的資金拆借、無商業(yè)實質(zhì)的購銷業(yè)務或票據(jù)交換、對外投資、支付工程款等形式占用其資金。資金占用具體體現(xiàn)在上市公司財務報表的往來款項、應收應付票據(jù)、長期股權投資、在建工程、長短期借款等項目中，貨幣資金項目通常不存在直接虛假。

    會計監(jiān)管關注事項方面，證監(jiān)會提出，上市公司應當按照《公司法》《證券法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《上市公司治理準則》《上市公司章程指引》及其他相關監(jiān)管規(guī)定的要求，建立健全完善的公司治理和內(nèi)部控制機制，配合注冊會計師審計工作，保證財務報告及相關信息真實準確完整，提升上市公司整體質(zhì)量和投資價值。針對資金占用，在會計監(jiān)管工作中，應當關注上市公司以下方面的公司治理及內(nèi)部控制情況，包括有效治理、獨立性管理、資金及籌資管理、擔保業(yè)務、關聯(lián)交易、采購及付款管理、銷售及收款管理、票據(jù)管理、投資管理、工程管理。

    文件還列示了審計常見問題及會計監(jiān)管關注事項并指出，在監(jiān)管工作中，應關注注冊會計師的風險評估程序是否執(zhí)行到位，是否充分了解被審計單位及其環(huán)境，是否對異常跡象保持合理的職業(yè)懷疑，是否恰當識別和評估重大錯報風險、舞弊風險等并設計進一步應對措施；注冊會計師應當分析識別與資金占用防控相關的內(nèi)部控制制度和關鍵控制點，選取充分適當?shù)臉颖緦嵤┛刂茰y試，重點關注是否存在未經(jīng)恰當授權審批的情形，并判斷是否存在與資金占用相關的內(nèi)部控制缺陷等；應關注注冊會計師是否結合資金占用相關的風險評估和控制測試情況，對貨幣資金實施了恰當?shù)暮C程序等問題。