證監(jiān)會提示控股股東資金占用及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    中國證監(jiān)會23日發(fā)布會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第9號——上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)，就上市公司控股股東資金占用及其審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

    提示文件指出，控股股東資金占用形式多樣，通過總結(jié)歸納現(xiàn)有監(jiān)管案例情況，主要分為以下兩種模式：一是余額模式，即上市公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金余額以隱瞞控股股東及其關(guān)聯(lián)方的資金占用，或不披露貨幣資金受限情況以隱瞞違規(guī)擔(dān)保，進(jìn)而直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對貨幣資金項(xiàng)目真實(shí)性和流動性的判斷；二是發(fā)生額模式，即控股股東及其關(guān)聯(lián)方利用上市公司直接或間接（如通過關(guān)聯(lián)方、第三方、員工設(shè)立的公司等）的資金拆借、無商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)或票據(jù)交換、對外投資、支付工程款等形式占用其資金。資金占用具體體現(xiàn)在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的往來款項(xiàng)、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)、長期股權(quán)投資、在建工程、長短期借款等項(xiàng)目中，貨幣資金項(xiàng)目通常不存在直接虛假。

    會計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)方面，證監(jiān)會提出，上市公司應(yīng)當(dāng)按照《公司法》《證券法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《上市公司治理準(zhǔn)則》《上市公司章程指引》及其他相關(guān)監(jiān)管規(guī)定的要求，建立健全完善的公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制，配合注冊會計(jì)師審計(jì)工作，保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確完整，提升上市公司整體質(zhì)量和投資價(jià)值。針對資金占用，在會計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上市公司以下方面的公司治理及內(nèi)部控制情況，包括有效治理、獨(dú)立性管理、資金及籌資管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、采購及付款管理、銷售及收款管理、票據(jù)管理、投資管理、工程管理。

    文件還列示了審計(jì)常見問題及會計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)并指出，在監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評估程序是否執(zhí)行到位，是否充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，是否對異常跡象保持合理的職業(yè)懷疑，是否恰當(dāng)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等并設(shè)計(jì)進(jìn)一步應(yīng)對措施；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析識別與資金占用防控相關(guān)的內(nèi)部控制制度和關(guān)鍵控制點(diǎn)，選取充分適當(dāng)?shù)臉颖緦?shí)施控制測試，重點(diǎn)關(guān)注是否存在未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)審批的情形，并判斷是否存在與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷等；應(yīng)關(guān)注注冊會計(jì)師是否結(jié)合資金占用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試情況，對貨幣資金實(shí)施了恰當(dāng)?shù)暮C程序等問題。