八大問題！證監(jiān)會詳細披露！

    本報記者 吳曉璐

    8月23日，證監(jiān)會發(fā)布《上市公司2023年年度財務(wù)報告會計監(jiān)管報告》（簡稱《報告》）。

    截至2024年4月30日，A股市場共有5354家上市公司披露了2023年年度財務(wù)報告，其中主板3195家、創(chuàng)業(yè)板1340家、科創(chuàng)板571家、北交所248家，實現(xiàn)盈利的4228家、發(fā)生虧損的1126家。按期披露年度財務(wù)報告的上市公司中，209家公司被出具非標準審計意見的審計報告，其中無法表示意見29家、保留意見85家、帶解釋性說明段的無保留意見95家。

    證監(jiān)會組織專門力量抽樣審閱了上市公司2023年年度財務(wù)報告，在此基礎(chǔ)上形成了《報告》?！秷蟾妗放读松鲜泄矩攧?wù)報告的八大問題。

    八大問題集中披露

    《報告》顯示，總體而言，上市公司能夠較好地執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、所得稅、非經(jīng)常性損益等方面，存在會計處理或財務(wù)信息披露錯誤。

    具體來看，主要有八點。其中，收入相關(guān)問題集中在六方面：一是未恰當(dāng)識別履約義務(wù)并計量收入；二是對適用時段法確認收入的條件理解不正確，如未能恰當(dāng)判斷客戶是否能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，未能恰當(dāng)判斷是否具有合格收款權(quán)；三是對商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點的判斷不正確；四是項目設(shè)施建設(shè)收入確認不符合相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)；五是未恰當(dāng)判斷主要責(zé)任人和代理人；六是質(zhì)量保證會計處理不正確。

    長期股權(quán)投資與企業(yè)合并相關(guān)問題集中在五方面：一是附回售權(quán)股權(quán)投資的分類不正確；二是企業(yè)合并認定不正確；三是企業(yè)合并中的業(yè)績補償條款會計處理不恰當(dāng)；四是未恰當(dāng)確定合并范圍；五是處置子公司會計處理不正確。

    金融工具確認與計量相關(guān)問題集中在五方面：一是永續(xù)型融資工具分類不正確；二是金融負債和權(quán)益工具分類不恰當(dāng)；三是逾期借款的后續(xù)計量不正確；四是未恰當(dāng)計量流通股股票投資的公允價值；五是衍生金融工具會計處理不恰當(dāng)。

    資產(chǎn)減值相關(guān)問題集中在三方面：一是應(yīng)收款項預(yù)期信用損失計量不恰當(dāng)，包括未恰當(dāng)考慮應(yīng)收租賃保證金可抵扣租金的合同權(quán)利，錯誤地考慮了不屬于合同條款組成部分的信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計量應(yīng)收賬款壞賬準備時錯誤考慮了貨幣時間價值損失，未恰當(dāng)劃分信用風(fēng)險特征組合，未能恰當(dāng)計提已逾期的長期應(yīng)收款項壞賬準備等。二是存貨跌價準備的計量不正確；三是資產(chǎn)組的確定或變更不正確。

    所得稅相關(guān)問題集中在三方面，一是預(yù)繳土地增值稅相關(guān)所得稅會計處理不恰當(dāng)；二是未恰當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債；三是計量遞延所得稅資產(chǎn)和負債時采用的稅率不正確。

    其他確認與計量問題集中在六方面：一是通過債務(wù)重組取得資產(chǎn)的確認和計量不正確；二是處置自身權(quán)益工具會計處理不恰當(dāng)；三是股東違規(guī)減持收益會計處理不恰當(dāng)；四是停工損失會計處理不恰當(dāng)；五是未正確區(qū)分會計政策變更與前期差錯更正；六是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點不正確。

    列報與披露相關(guān)問題包括兩方面，一是重要信息披露不完整；二是財務(wù)信息披露存在簡單錯誤，包括：財務(wù)報表項目填寫串行，數(shù)字正負號和金額填寫錯誤，文字表述不恰當(dāng)。

    非經(jīng)常性損益相關(guān)問題體現(xiàn)在六方面，一是未正確認定與收取的資金占用費相關(guān)的損益；二是未正確認定與客戶賠償款相關(guān)的損益；三是未正確認定與應(yīng)收子公司債權(quán)相關(guān)的預(yù)期信用損失；四是未正確認定遞延所得稅適用稅率對當(dāng)期損益產(chǎn)生的一次性影響；五是未正確認定企業(yè)因相關(guān)經(jīng)營活動不再持續(xù)而發(fā)生的一次性費用；六是未正確認定股份支付費用。

    及時跟進并按規(guī)定進行后續(xù)監(jiān)管處理

    針對上述問題，證監(jiān)會表示下一步將繼續(xù)做好以下工作：一是梳理審閱發(fā)現(xiàn)的上市公司問題線索，及時跟進并按規(guī)定進行后續(xù)監(jiān)管處理。二是就監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)的典型問題，組織召開年度會計監(jiān)管協(xié)調(diào)會，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。三是密切跟蹤市場熱點難點會計處理問題，繼續(xù)以案例解析等形式加強實踐指導(dǎo)，提升資本市場執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務(wù)信息披露規(guī)則的一致性和有效性。

    證監(jiān)會表示，上市公司和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)應(yīng)高度重視會計監(jiān)管報告中提出的問題，及時改正財務(wù)報告中存在的錯誤，不斷強化理解和應(yīng)用企業(yè)會計準則和財務(wù)信息披露規(guī)則的能力，穩(wěn)妥做好上市公司財務(wù)信息披露相關(guān)工作，不斷提升會計信息披露質(zhì)量，促進資本市場高質(zhì)量發(fā)展。

（編輯 孫倩）