突擊換所潮起 年報(bào)審計(jì)需慎之又慎

    目前，上市公司正開展年報(bào)編制工作，看似平靜，實(shí)則暗流涌動(dòng)。2022年是退市新規(guī)效力集中顯現(xiàn)的一年，新規(guī)明確，上市公司連續(xù)兩年觸及財(cái)務(wù)類退市指標(biāo)即終止上市，退市風(fēng)險(xiǎn)警示公司被出具保留意見也被納入了財(cái)務(wù)類退市情形，同時(shí)將審計(jì)意見和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)交叉適用?？梢姡?021年年報(bào)審計(jì)意見尤為重要。

    據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自2021年12月1日以來，滬深兩市已有逾百家上市公司更換了2021年年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所。今年以來，深市11家*ST、ST公司在年報(bào)編制期內(nèi)突擊更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，引起市場(chǎng)廣泛關(guān)注。從公告及監(jiān)管關(guān)注函件看，個(gè)別公司突擊換所，甚至頻繁換所，企圖“渾水摸魚”。

    中國(guó)證券報(bào)記者了解到，為精準(zhǔn)狙擊這類企業(yè)，深交所擬將突擊換所公司列入年報(bào)重點(diǎn)審查名單，對(duì)2021年審計(jì)報(bào)告意見的適當(dāng)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并適時(shí)采取現(xiàn)場(chǎng)檢查等措施，及時(shí)處理相關(guān)違法違規(guī)線索。

    換所原因需仔細(xì)甄別

    梳理上市公司披露的換所理由發(fā)現(xiàn)，上市公司換所原因主要包括執(zhí)業(yè)團(tuán)隊(duì)變動(dòng)、審計(jì)工作排期問題、前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長(zhǎng)、受疫情影響等。

    但是，部分公司或未如實(shí)披露真實(shí)的換所原因。以某公司為例，其1月22日披露，經(jīng)綜合考慮公司業(yè)務(wù)發(fā)展及審計(jì)工作安排，擬變更年審機(jī)構(gòu)。經(jīng)深交所問詢，公司回函承認(rèn)換所是因?yàn)樵聞?wù)所對(duì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)判定、營(yíng)收扣除新規(guī)認(rèn)定存在不同意見。

    一位資深會(huì)計(jì)從業(yè)人士提示，對(duì)上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真實(shí)原因，投資者需結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)情況、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)處理、存在的風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)行仔細(xì)推敲和甄別。

    事實(shí)上，年報(bào)審計(jì)工作復(fù)雜性高、耗時(shí)長(zhǎng)，已近業(yè)績(jī)披露期卻臨時(shí)換所本身并不符合正常邏輯。因此，在公司公告稱前任會(huì)計(jì)師“無法滿足公司2021年度審計(jì)工作的時(shí)間要求”的背后，管理層與前任審計(jì)師就年審相關(guān)事項(xiàng)在前期溝通過程中是否存在分歧，是否存在其他導(dǎo)致公司更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因或者事項(xiàng)，新任審計(jì)師是否具備應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)能力等問題需重點(diǎn)關(guān)注。

    對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，違規(guī)承接業(yè)務(wù)也將面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。近期，監(jiān)管機(jī)構(gòu)就通報(bào)了一起會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)承接上市公司業(yè)務(wù)的情形。監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所與公司簽訂協(xié)議，承諾不在審計(jì)報(bào)告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，并要求如發(fā)生被監(jiān)管部門處罰的情形，上市公司應(yīng)予補(bǔ)償。該事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載和重大遺漏，監(jiān)管機(jī)構(gòu)擬對(duì)其依法采取相應(yīng)的行政處罰。

    頻繁換所需重點(diǎn)關(guān)注

    如果說，突擊換所是部分公司企圖“渾水摸魚”的“遮羞布”，那個(gè)別公司頻繁換所則是連“遮羞布”都不要了，背后意圖需重點(diǎn)關(guān)注。

    2021年3月，某公司發(fā)布公告稱，原聘會(huì)計(jì)師由于不能滿足公司審計(jì)時(shí)間要求，主動(dòng)請(qǐng)辭，公司新聘2020年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，此時(shí)距離年報(bào)披露時(shí)間已不足兩月。

    但是，新聘會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告卻是無法表示意見，公司股票隨即被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。

    2021年5月，公司年度股東大會(huì)否決了續(xù)聘該會(huì)計(jì)師的議案，隨后，公司再次新聘第三家審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    頻繁突擊換所的同時(shí)，公司也一直在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，分別是2021年4月30日、6月30日、8月27日和11月25日，并認(rèn)為除資金占用問題未解決外，2020年無法表示意見審計(jì)報(bào)告涉及的事項(xiàng)影響已經(jīng)消除。

    對(duì)6月以來的三次差錯(cuò)更正及公司8月27日披露的無法表示意見涉及事項(xiàng)影響已消除的說明，第三次聘任的會(huì)計(jì)師均出具了無保留結(jié)論的鑒證報(bào)告。據(jù)了解，該事務(wù)所的正式進(jìn)場(chǎng)時(shí)間為2021年6月，項(xiàng)目組成員固定配置僅5人左右。公司多次進(jìn)行差錯(cuò)更正，各版本之間存在明顯差異，而上述審計(jì)機(jī)構(gòu)每次均出具無保留結(jié)論，其結(jié)論“含金量”有待“檢測(cè)”。

    監(jiān)管部門已注意到這樣的異常情況，交易所于2021年8月30日就會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、無法表示意見涉及事項(xiàng)影響消除、2021年半年報(bào)情況向公司發(fā)出問詢函，共涉及24個(gè)大問近70項(xiàng)小問。

    違規(guī)操作或得不償失

    部分上市公司為規(guī)避退市使出“十八般武藝”的同時(shí)，監(jiān)管力度也在加大。

    為防范部分不良審計(jì)機(jī)構(gòu)包庇問題公司，2020年3月，深交所發(fā)布《上市公司擬聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所公告格式》，并在2021年1月進(jìn)行修訂，重點(diǎn)關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形。對(duì)于涉及換所的公司，要求說明前任審計(jì)機(jī)構(gòu)情況及上年度審計(jì)意見、換所原因、公司與前后任會(huì)計(jì)師的溝通情況等。同時(shí)，對(duì)上一年度被出具非標(biāo)意見，或是審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事、董事會(huì)對(duì)選聘事務(wù)所存在異議情形的，要求做出特別提示。

    從監(jiān)管情況看，近期，換所之風(fēng)在*ST及ST公司中有所抬頭。據(jù)統(tǒng)計(jì)，針對(duì)上述11家突擊換所的*ST、ST深市公司，監(jiān)管部門均進(jìn)行了關(guān)注或問詢。

    不僅如此，隨著證券違法違規(guī)成本不斷提升，違規(guī)操作很可能得不償失。2020年3月1日，新證券法落地實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)從行政許可模式調(diào)整為事后備案管理。同時(shí)，新證券法對(duì)于證券服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了更加嚴(yán)格的監(jiān)管，對(duì)其違法違規(guī)行為規(guī)定了更為嚴(yán)厲的處罰措施。對(duì)未履行勤勉盡責(zé)義務(wù)的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，違法處罰幅度由原來最高處業(yè)務(wù)收入五倍的罰款，提高到十倍。

    今年是退市新規(guī)實(shí)施的第二年，也是退市風(fēng)險(xiǎn)集中處置的關(guān)鍵年，可以預(yù)見，監(jiān)管層對(duì)于規(guī)避退市行為的監(jiān)管力度將會(huì)不斷加強(qiáng)。據(jù)了解，監(jiān)管機(jī)構(gòu)擬將突擊換所公司列入年報(bào)重點(diǎn)審查名單，并將對(duì)2021年審計(jì)報(bào)告意見的適當(dāng)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

    業(yè)內(nèi)人士表示，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)服務(wù)可以被購(gòu)買，但審計(jì)意見不行。審計(jì)機(jī)構(gòu)需持續(xù)提升執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和公信力。唯有如此，“有進(jìn)有出、優(yōu)勝劣汰”的市場(chǎng)化、常態(tài)化退出機(jī)制才能真正落實(shí)。